• Kiinteistöarviointi
• Liiketapalautakunta
• Lunastuslautakunta
• Mainonnan eettinen neuvosto
• Tavarantarkastus
• Tilintarkastus
  • Hallinto ja rekisteriasiat
  • Hyväksyminen
  • Kehittäminen ja kv-asiat
  • Laadunvarmistus
  • Tutkinta-asiat
  • Tiedotteet
  • Usein kysyttyä
• Välimiesmenettely
• Yrityskaupat
• Hae asiantuntija (KHT, HTM, AKA, KHK ja HTT)

Ohje KHT- ja HTM-tilintarkastajien velvollisuudesta antaa tietoja valvontaa varten

Tilintarkastuslain 34 §:n 2 momentin nojalla Keskuskauppakamarin tilintarkas­tus­lautakunta (TILA) antaa KHT- ja HTM-tilintarkastajien ammattitaidon ja muiden hyväk­sy­misen edellytysten säilymisen valvontaa varten seuraavan ohjeen. Ohjeella määritellään KHT- ja HTM-tilintarkastajien oma-aloitteinen velvollisuus antaa tietoja valvontaa varten, valvonnassa noudatettava menettely ja hy­väk­symisen edellytysten säilymiselle asetettavat vaatimukset. TILA ja kauppakamarin tilintarkastusvaliokunta voivat tapauskohtaisen harkinnan perusteella pyytää tilintarkastuslain nojalla myös muita tietoja valvontaa varten.

1 KHT- ja HTM-tilintarkastajien hyväksymisen voimassaoloa koskevat säännökset

Tilintarkastuslain (936/94) mukaan tilin­tar­kastaji­en hyväk­sy­minen on voimassa toistaiseksi. KHT-/HTM-tilintarkastajan hyväksymisen voimassaolo edellyttää tilin­tarkas­tus­lain 34 §:n 1 momentin mukaan ammat­ti­taidon sekä mui­den hyväksymisen edellytysten säilyt­tä­mistä.

KHT-/HTM-tilintar­kas­ta­jan hyväk­sy­minen on voimas­sa toistaiseksi, ellei tilin­tar­kas­ta­­jan hyväk­sy­mis­tä peruuteta tai se muusta syystä lakkaa olemasta voi­massa.
Hyväksymisen lakkaamista koskevan tilintarkastuslain 40 §:n pääsäännön mukaan hy­väk­sy­mi­nen lakkaa sen kalenterivuoden päättyessä, jona tilintarkastajana oleva luon­nolli­nen henkilö täyttää 70 vuotta.

2 Henkilökohtaisia ominaisuuksia koskeva arviointi

Hyväksymisen voimassaolo edellyttää, että KHT-/HTM-tilin­tarkas­tajan kel­poi­suut­ta koske­vat tilintarkastuslain 4 §:n 1 momentin ja 6 §:n 1 momen­tin edel­ly­tyk­set täyt­ty­vät.
Kyseisten säännösten mukaan tilin­tar­kas­ta­jaksi voi­daan hake­muk­sesta hy­väk­syä luon­nollinen ­hen­ki­lö, joka ei toiminnallaan ole osoittanut olevansa sopimaton tilintarkasta­jan tehtävään ja joka hallitsee itseään ja omaisuuttaan.

Hyväksymisen voimassaolo edellyttää, että KHT-/HTM-tilintarkastaja ei ole konkurssissa, eikä häneen ole sovellettu holhoustoimilain mukaisia toimenpiteitä, kuten toimintakelpoisuuden rajoituksia. Tilintarkastaja ei saa harjoittaa tilintarkas­tuksen kanssa yhteensopi­matonta muuta toimintaa, joka on omiaan vaaran­tamaan tilintar­kastajan riippu­mattomuuden tai tilin­tarkas­tuksen suoritta­mi­sen.

Tilintarkastaja ei saa olla toiminnallaan osoittanut olevansa sopimaton tilintarkas­tajan tehtävään. Taloudellinen riippumattomuus on osa sopivuutta tilintarkastajan tehtävään. Tämän vuoksi KHT-/HTM-tilintarkastaja ei saa olla pysyvästi ylivel­kai­nen ja maksukyvytön. Yksityishenkilön velkajärjestely ei sellaisenaan vaikuta KHT-/ HTM-ti­lintarkastajan hyväksymisen edellytyksiin. Liiketoimin­takiel­toon asetettu tai talou­dellisesta taikka muusta tilintarkastukseen vaikuttavasta rikok­sesta rangaistuk­seen tuomittu KHT-/HTM-tilintarkastaja on toiminnallaan osoittanut ole­vansa sopimaton tilintarkastajan tehtävään.
Yleisiä hyväksymisen edellytyksiä valvotaan seuraavasti.

Edellä mainittujen keinojen (todistusten) käyttö on harkinnanvaraista. TILA tai kauppakamarin tilintarkastusvaliolunta voi katsoa, ettei henkilökohtaisten ominaisuuksien säilymistä tarvitse valvoa todistusten avulla.

KHT-/HTM-tilintarkastajan on tarvittaessa esitettävä TILA:n/tilin­tar­kastus­valio­kun­nan erikseen vaatimat todistukset valvonta­tie­to­ilmoi­tuk­ses­saan.

TILA:n suositus on, että KHT-/HTM-tilintarkastajan rikosrekisterinote, todistus siitä, ettei häntä vastaan ole vireillä konkurssiasiaa sekä ote holhousrekisteristä tarkastetaan viiden vuoden välein.

3 Ammattitaidon säilymisen arviointi

Vaatimuksena ammattitaidon valvonnassa on KHT-/HTM-tilintarkastajan riittävän laaja toiminta lakisääteisissä tilintarkastustehtävissä tai lakisääteisiin tilin­tarkastus­tehtäviin rinnastettavissa tehtävissä.
KHT-/HTM-tilintarkastajan ammattitaidon säilymistä arvioidaan vuosittain siten, että tarkas­te­lun kohtee­na on tilintarkastajan toiminta kol­men viimeksi kulu­neen vuo­den aikana. Tilintar­kas­tus­teh­tä­vi­en riittävää määrää ja riittävää vaativuutta kos­ke­vien vaatimusten tulee täyttyä tätä ajanjak­soa koko­naisuu­te­na tarkas­tel­ta­es­sa. Jos ammattitaidon säilyminen perustuu seuraavissa 1. tai 3. perusteeseen, tarkasteluhetken ajankohta ratkaisee.

KHT- ja HTM-tilintarkastajan ammattitaito katsotaan säilyvän jollakin seuraavista vaihtoehtoisista tavoista:

1. KHT-/HTM-tilintarkastaja toimii ammattimaisesti(2) tilintarkastajana KHT-/ HTM-yhteisössä.(3) Tällaisen KHT-/HTM-tilintarkastajan katsotaan olevan aina ammattitaitoinen, ellei valvontaa varten annetusta selvityksestä käy ilmi, että hän on kokonaan toi­minut muissa kuin välittömästi lakisääteisten tilintarkastus­teh­tävien hoi­ta­mi­seen liittyvissä tai muissa kuin lakisääteisiin tilintar­kas­tus­tehtäviin rinnas­tet­ta­vis­sa tehtävissä.
2. Tilin­tarkas­ta­ja suorittaa kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollisten yhteisöjen tai säätiöiden tilintarkastustehtäviä riittävästi. KHT-tilintarkastajalla riit­tä­väksi määräksi tilin­tarkastuksia katsotaan vähin­tään yhteensä 30 lakisääteistä tilin­tar­kastustehtävää (HTM-tilintarkastaja: 15 tilin­tarkas­tus­teh­tä­vää) kolmen viimeksi kuluneen vuoden aikana. Tilintarkastustehtävien on oltava toimivien(4) yhteisöjen tai säätiöiden tilintarkastuksia. Tilintarkastustehtävä voidaan lukea KHT-/ HTM-tilintarkastajan hyväksi ammattitaitoa ylläpitävänä seikkana, vaikka hän ei olisi itse allekirjoittanut tilintarkastuskertomusta.
3. Tilintarkastaja toimii ammattimaisesti tehtävissä, jotka sisällöltään ja vaati­vuu­del­taan ovat rin­nas­tettavissa lakisääteisiin tilintarkastustehtäviin. Laki­sää­teisiin tilin­tar­kas­tus­teh­täviin rinnastetaan tarkastustehtävät, jotka pe­rus­tuvat toisen toiminnan arviointiin suhteessa tiettyihin arviointikriteereihin. Tar­kas­tus­ta koskevien menettelytapojen hallitsemisen lisäksi edellytetään lakisääteiseen tilintarkastukseen kuuluvien sisällöllisten seikkojen tuntemista (normisto, joka liittyy tarkastustehtävään). Esimerkkejä tässä kohdassa tarkoitetuista tehtävistä ovat julkishallinnon tarkastustehtävät, yleisluonteinen tarkastus (ISA 910) ja konkurssipesän erikoistarkastus.

4 Koulutus

KHT-/HTM-tilin­tar­kas­tajan tulee osoittaa, että hän on ylläpitänyt ammattitaitoaan koulutuksen avulla. Yhtenäistä määrällistä kouluttautumis­vaatimusta ei ole, vaan koulutuksen riittävyyttä arvioidaan tapauskohtaisesti.

5 Velvollisuus antaa valvontatietoilmoitus

KHT-/HTM–tilintarkastajan ammattitaidon ja muiden hyväksymisen edellytysten säilymistä valvotaan vuosittain TILA:lle (KHT-tilintarkastajat) tai kauppakamarin tilintarkastusvaliokunnalle (HTM-tilintarkastajat) toimitettavan valvontatieto­ilmoi­tuk­sen (LIITE) avulla. Valvontatietoilmoitus sisältää yhteen­vedon lakiin pe­rus­tuvista tilin­­tarkastustehtävistä ja muista tilintarkastajan ammattitaidon säilymistä osoit­­tavista teh­­tä­vistä sekä vakuu­tusta koskevan osan. Valvontatietoilmoituksen liit­teenä on pyy­det­täessä annet­tava valvontaa varten vaaditut asiakirjat.

HUOM: Tarkempi selvitys (5) tilintarkastustehtävistä on annettava, jos KHT-tilintarkastajalla on viimeksi kuluneen raportointijakson aikana ollut alle 15 tai HTM-tilintarkastajalla alle 10 tilintarkastuslain 1 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaista tilintarkastustehtävää (lomakkeen kohdat 2 a–c).

Valvontatietoilmoituksella kerätään tietoja myös tilastotarkoituksia varten.

Valvontatietoilmoituksen on velvollinen antamaan joko
a) KHT-/HTM-tilintarkastaja, tai
b) hänen puolestaan KHT-/HTM-yhteisö, jossa asianomainen KHT-/HTM-tilintarkastaja toimii.

KHT-tilintar­kas­ta­jan tulee toimit­taa TILA:lle vuosit­tain valvontatietoilmoitus edel­li­sen kauden (1.4.–31.3.) tehtävistä huhtikuun loppuun men­nes­sä. HTM-tilin­tar­kas­tajan tulee toimittaa kauppakama­rin tilintarkastusvalio­kun­­nalle vuo­sit­tain valvon­ta­tietoilmoitus edel­li­sen kauden (1.4.–31.3.) tehtävistä huhtikuun loppuun men­nes­sä tai muu­hun ti­lin­tar­kas­tus­valiokun­nan mää­rää­mään päivään men­nes­sä.

KHT- ja HTM-yhteisöt voivat antaa keskitetysti tiedot valvontaa varten palve­luksessaan olevien KHT- ja HTM-tilintarkastajien puolesta. Kustakin KHT- ja HTM-tilintarkastajasta on annettava tiedot tilintarkastajakohtaisesti, vaikka tiedot annetaan yhdellä asiakirjalla. KHT-/HTM-yhteisö vakuuttaa tiedot oikeiksi ja vastaa niistä. KHT-tilin­tar­kas­tajia koskevat tiedot on annettava TILA:lle ja HTM-tilintarkastajia koskevat tiedot asian­omaisen HTM-tilintarkastajan valvon­nasta vastuussa olevan kauppakamarin tilin­tar­kas­tus­valio­kunnalle. Jos KHT- /HTM-yhteisö antaa valvon­ta­tieto­ilmoituksen palveluksessaan olevasta KHT-/HTM-tilintarkastajasta, asian­omai­nen KHT-/HTM-tilintarkastaja ei anna valvontatietoilmoitusta.

Valvontatiedot voi antaa sähköisesti, jolloin allekirjoitusta ei käytetä.

6 Ohjeen voimaantulo

Tämä ohje kumoaa 1) TILA:n 31.1.1995 antaman ohjeen KHT- ja HTM-tilin­tar­kastajien velvollisuudesta pitää päiväkirjaa ja toimittaa päiväkirjayhteenvedot valvontaa varten sekä 2) TILA:n 15.12.1999 antaman ohjeen KHT- ja HTM-tilin­tar­kas­tajien ammattitaidon ja muiden hyväksymisen edellytysten säilymisen valvontaa varten.

Ohje tulee voimaan 1.1.2004 ja sitä sovelletaan ensimmäisen kerran ajalta 1.1.2003– 31.3.2004 toimitettavien valvontatietoilmoi­tusten arvioinnin yhteydessä.

1 Sakkotuomioita voidaan ottaa huomioon tapauskohtaisesta harkinnasta. Sakkoja ei merkitä rikosrekisteriin.
2 Ammattimainen toiminta tarkoittaa tässä yhteydessä työskentelyä, joka vastaa työskentelymenetelmiltään ja volyy­miltään ammattitaitoisten tilintarkastajien ansiotarkoituksessa tapahtuvaa työskentelyä, joka ei ole harrastusluon­teista.
3 KHT-/HTM-yhteisöllä on velvollisuus valvoa palveluksessaan olevien KHT-/HTM-tilintarkastajien toimintaa ja vel­vol­lisuus järjestää sisäinen laadunvalvonta, jonka avulla henkilökunnan ammattitaito varmennetaan.
4 Toimivalla yhteisöllä on vähintään yksi liiketapahtuma tilikauden aikana.

5 Ks. valvontatietoilmoituslomakkeen sivu 2, kohta liitteet. Selvityksessä on annettava tilintar­kastusasiakkaiden nimet, liikevaihto, taseen loppusumma ja henkilökunnan keskimääräinen lu­ku­määrä tilikauden aikana.

Lähetä linkki Tulosta