Revisionsnämndens anvisningar om CGR- och GRM-revisorernas skyldighet att lämna uppgifter för tillsynen

14.10.2003

Med stöd av revisionslagens 34 § 2 mom. meddelar Centralhandelskammarens revisionsnämnd (TILA) följande anvisningar för tillsynen över att CGR- och GRM-revisorernas yrkeskunnighet och övriga förutsättningar för godkännandet har bibe­hållits. Med anvisningarna preciseras CGR- och GRM-revisorernas skyldighet att på eget initiativ lämna uppgifter för tillsynen, det förfarande som skall iakttas vid tillsynen och kraven på att förutsättningarna för godkännandet har bibehållits. TILA och handelskammarens revisionsutskott kan efter prövning från fall till fall med stöd av revisionslagen inbegära också andra uppgifter för tillsynen.

1 Bestämmelser om giltigheten av CGR- och GRM-revisorernas godkännande

Enligt revisionslagen (936/94) är revisorernas godkännande i kraft tillsvidare. Giltigheten av CGR-/GRM-revisorns godkännande förutsätter enligt revisionslagens 34 § 1 mom. att yrkeskunnigheten samt övriga förutsättningar för godkännandet har bibehållits.

CGR-/GRM-revisorns godkännande är i kraft tillsvidare, såvida inte revisorns godkännande återkallas eller det av andra skäl upphör att gälla. Enligt huvudbestämmelsen i revisionslagens 40 § om när godkännandet upp­hör, upphör godkännandet vid utgången av det kalenderår, under vilket en revisor som är en fysisk person fyller 70 år.

2 Bedömning av de personliga egenskaperna

Godkännandets giltighet förutsätter, att de i revisionslagens 4 § 1 mom. och 6 § 1 mom. avsedda villkoren för CGR-/GRM-revisorns behörighet uppfylls.

Enligt nämnda bestämmelser kan som revisor på ansökan godkännas en fysisk person, som inte genom sin verksamhet har visat sig vara olämplig för revisors­upp­drag och som råder över sig själv och sin egendom.
Godkännandets giltighet förutsätter, att CGR-/GRM-revisorn inte är försatt i konkurs, att han inte är föremål för åtgärder i enlighet med lag om förmyndarverksamhet, såsom begränsning av handlingsbehörigheten. Revisorn får inte vid sidan av revisions­verk­samheten bedriva annan verksamhet, som är ägnad att äventyra revisorns oberoen­de ställning som revisor eller verkställandet av revision.

Revisorn får inte genom sin verksamhet ha visat sig vara olämplig för revi­sorsuppdrag. Ekonomiskt oberoende utgör en del av lämpligheten för revisors­upp­drag. Följaktligen får CGR-/GRM-revisorn inte vara bestående överskuldsatt och betalningsoförmögen. En privatpersons skuldsanering inverkar inte som sådan på förutsättningarna för CGR-/GRM-revisors godkännande. En CGR-/GRM-revisor som ålagts affärsverksamhetsförbud eller ådömts straff på grund av ekonomiskt eller annat brott som inverkar på verkställandet av revision har genom sin verksamhet visat sig vara olämplig för revisorsuppdrag.

Tillsynen över de allmänna förutsättningarna för godkännande sker enligt följande.

Krav Tillsynsmedel
Revisorn är en myndig fysisk person och har inte fyllt 70 år. Åldern konstateras i samband med godkännandet. De som har fyllt 70 år påminns vid behov på förhand om att åldersgränsen närmar sig. Godkännandet upphör för dem som fyllt 70 år utan särskilda åtgärder direkt med stöd av lagen.
   
Revisorn har inte genom sin verksamhet visat sig vara olämplig för revisorsuppdrag (kravet på god frejd). Granskas:
- anteckningarna i straffregistret, att revisorn inte ådömts (fängelse)straff för ekonomiska brott eller annat dylikt.1
- registret över affärsverksamhetsförbud, att revisorn inte ålagts affärsverksam­hets­förbud;
- utsökningsmyndigheterna, kreditupplys­nings­registret eller annat dylikt att revisorn inte är överskuldsatt och/eller betalningsoförmögen så att lämpligheten som revisor äventyras.
   
Revisorn är inte försatt i konkurs. Genom ett intyg av tingsrätten på revisorns hemort granskas, att inte ett konkursärende anhängiggjorts mot revisorn.
   
För revisorn har inte förordnats en intressebevakare och hans handlingsbehörighet har inte begränsats. I ett utdrag som magistraten gett ur register över förmynderskapsärenden granskas, att för revisorn inte har förordnats en intressebevakare och att hans handlingsbehörighet inte har begränsats.
   
Revisorn bedriver inte vid sidan av revisionsverk­samheten annan verksamhet, som är ägnad att äventyra revisorns oberoende ställning som revisor eller verkställandet av revision. Bedömning från fall till fall.

Ovannämnda medel (intyg) är underkastade prövning. TILA eller handelskammarens revisionsutskott kan anse, att tillsynen över att de personliga egenskaperna har bibehållits inte behöver ske med hjälp av intyg.
CGR-/GRM-revisorn skall vid behov i sin uppgiftsanmälan för tillsynen presentera de intyg som TILA/revisionsutskottet särskilt kräver.

TILA:s rekommendation är att CGR-/GRM-revisorns straffregisterutdrag, intyg att mot honom inte anhängiggjorts ett konkursärende samt utdraget ur registret över förmynderskapsärenden granskas med fem års intervaller.

3 Bedömning av att yrkeskunnigheten bibehållits

Ett krav vid tillsynen över yrkeskunnigheten är en tillräckligt omfattande verksamhet i lagstadgade revisionsuppdrag eller i uppgifter som kan jämställas med lagstadgade revisions­upp­drag.

Att CGR-/GRM-revisors yrkeskunnighet har bibehållits bedöms årligen så att revi­sorns verksamhet under de tre senaste åren är föremål för granskning. Kraven på ett till­räck­ligt antal och tillräckligt krävande revisionsuppdrag skall vara uppfyllda vid granskningen av tidsperioden som helhet. Ifall bibehållandet av yrkeskunnigheten baserar sig på grunderna 1. eller 3. nedan, är tidpunkten för granskningen avgörande.
CGR- och GRM-revisorns yrkeskunnighet anses bibehållas på något av följande alternativa sätt:

  1. CGR-/GRM-revisorn fungerar yrkesmässigt2 som revisor i ett CGR-/GRM-sam­fund.3 En sådan CGR-/GRM-revisor anses alltid vara yrkeskunnig, såvida det inte av den utredning som lämnats för tillsynen framgår, att han helt varit verksam i andra uppgifter än dem som direkt ansluter sig till att handha lagstadgade revisions­uppdrag eller sådana uppgifter som kan jämställas med lagstadgade revisionsuppdrag.
  2. Revisorn utför i tillräcklig omfattning revisionsuppdrag som gäller sammanslutningar eller stiftelser vilka enligt bokförings­lagen är bokföringsskyldiga. Som ett tillräckligt antal revisioner för en CGR-revisor betraktas minst 30 lagstadgade revisionsuppdrag sammanlagt (för en GRM-revisor: 15 revisionsuppdrag) under de tre senaste åren. Revisions­upp­dragen skall vara revision av verksamma4 sammanslutning eller stiftelser. Revisionsuppdraget kan räknas CGR-/GRM-revisorn till godo som en faktor som bibehåller yrkeskun­nig­heten, även om han inte själv har undertecknat revisions­berättelsen.
  3. Revisorn är verksam yrkesmässigt i uppgifter, som till sitt innehåll och sin krävande natur kan jämställas med lagstadgade revisionsuppdrag. Med lagstadgade revisions­uppdrag jämställs revisionsuppgifter, som baserar sig på bedömningen av annan verk­samhet i förhållande till vissa bedömningskriterier. Utöver att behärska för­faringssätt som gäller revision förutsätts kännedom om innehållsmässiga faktorer som hör till lagstadgad revision (normer, som ansluter sig till revisionsuppdrag). Exempel på uppgifter som avses i denna punkt är revisionsuppgifter inom den offentliga förvaltningen, revision av allmän natur (ISA 910) och specialrevision av konkursbo.

4 Utbildning

CGR-/GRM-revisorn skall visa, att han har bibehållit sin yrkeskunnighet med hjälp av utbildning. Ett enhetligt kvantitativt krav på utbildning finns inte, utan utbild­ningens tillräcklighet bedöms från fall till fall.

5 Skyldighet att lämna uppgifter för tillsynen

Att CGR-/GRM-revisorns yrkeskunnighet och övriga förutsättningar för god­kän­nandet har bibehållits övervakas genom de uppgiftsanmälningar för tillsynen (BILAGA) som årligen lämnas till TILA (CGR-revisorer) eller handelskammarens revisions­utskott (GRM-revisorer). Tillsynsanmälan omfattar ett samman­drag av de revisionsuppdrag som baserar sig på lagen och övriga uppgifter som visar att revisorns yrkeskunnighet har bibehållits samt en del som gäller försäkringen. Som bilaga till tillsynsanmälan skall på begäran lämnas de handlingar som inbegärs för tillsynen.

OBS: En mera detaljerad utredning5 om revisionsuppdragen skall lämnas, ifall CGR-revisorn under den senaste rapporteringsperioden haft färre än 15 eller GRM-revisorn färre än 10 i revisionslagens 1 § 1 mom. 1 punkt avsedda revisionsuppgifter (blanket­tens punkter 2 a–c).

Med uppgiftsanmälan för tillsynen insamlas uppgifter även för statistiska syften.

Skyldig att lämna uppgiftsanmälan för tillsynen är antingen
a) CGR-/GRM-revisorn själv, eller
b) på hans vägnar det CGR-/GRM-samfund, där ifrågavarande CGR-/GRM-revisor är verksam.

CGR-revisorn skall årligen före utgången av april lämna TILA en uppgiftsanmälan för tillsynen om uppdra­gen under föregående period (1.4.–31.3.). GRM-revisorn skall årligen före utgången av april eller före annat datum som revisionsutskottet fastställer lämna handelskammarens revisionsutskott en tillsynsanmälan om uppdragen under föregående period (1.4.–31.3.).

CGR- och GRM-samfunden kan lämna uppgifter för tillsynen koncentrerat för de CGR- och GRM-revisorer som är i deras tjänst. Uppgifter om envar CGR- och GRM-revisor skall lämnas revisorvis, även om uppgifterna ges med ett enda doku­ment. CGR-/GRM-samfundet intygar riktigheten av uppgifterna och svarar för dem. Uppgifterna om CGR-revisorerna skall lämnas till TILA och uppgifterna om ifrågavarande GRM-revisor till den handelskammares revisionsutskott som är ansvarig för tillsynen över GRM-revisorn. Ifall CGR-/GRM-samfundet lämnar en uppgiftsanmälan för tillsynen för en CGR-/GRM-revisor i dess tjänst, lämnar ifrågavarande CGR-/GRM-revisor ingen tillsyns­anmälan.

Uppgifter för tillsynen kan lämnas elektroniskt, varvid ingen underskrift används.

6 Anvisningarnas ikraftträdande

Dessa anvisningar upphäver 1) TILA:s 31.1.1995 meddelade anvisningar om CGR- och GRM-revisorns skyldighet att föra diariebok och lämna diariebokssammandrag för tillsynen samt 2) TILA:s 15.12.1999 meddelade anvisningar om tillsynen över att CGR- och GRM-revisorernas yrkeskunnighet och övriga förutsättningar för godkännande har bibehållits.

Anvisningarna träder i kraft 1.1.2004 och de tillämpas första gången i samband med bedömningen av de uppgiftsanmälningar för tillsynen som skall lämnas för tiden 1.1.2003–31.3.2004.
BILAGA Uppgiftsanmälan för tillsynen

1 Bötesstraff kan beaktas vid prövning från fall till fall. Böter antecknas inte i straffs­registret.
2 Yrkesmässigt verksamhet innebär i detta sammanhang verksamhet, som i fråga om sina arbetsmetoder och sin volym motsvarar en yrkesmässig revisors verksamhet i förtjänstsyfte och som inte är av hobbykaraktär.
3 CGR-/GRM-samfundet är skyldigt att övervaka de CGR-/GRM-revisorers verksamhet vilka är i dess tjänst och är skyldigt att ordna den interna kvalitetskontroll, med hjälp av vilken personalens yrkeskunnighet säkras.
4 En verksam sammanslutning har minst en affärstransaktion under räkenskapsperioden.
5 Se sida 2 i blanketten för uppgiftsanmälan för tillsynen, punkten bilagor. I utredningen skall ges namnen på revisions­kunderna, uppgifter om omsättningen, balansomslutningen och personalens genomsnittliga antal under räkenskaps­perioden.

Genom Sök expert kan du söka efter CGR- och GRM-revisorer, AKA och GVM-varubesiktningsmän

CGR-examen

GRM-examen